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财务会计知识 |
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| 出口企业未按规定申报的，依照适用征收增值税 |
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按照财税[2012]39号文件的规定，出口企业未按期申报退（免）税、未按期申报开具出口货物代理证明、未按期收齐有关凭证的出口货物，可以适用免征增值税政策，出口企业未按照规定申报免征增值税的，应当依照规定适用征收增值税政策。作为已办理免抵退税的同一笔出口货物，究竟应当怎样选择适用征免增值税政策才对企业有利呢？
例1：某纺织公司属于可以出口退（免）税申报后提供出口收汇核销单的生产企业，2011年10月，公司以一般贸易方式出口货物棉布一批，出口离岸价5130002.96元，征税率17%，退税率17%，城建税7%，教育费附加3%.该笔出口货物当月取得出口报关单退税联和电子信息，公司2011年11月办理免抵退税单证信息齐全申报，计算免抵退税额872100.50元。2012年5月，公司逾期未收汇核销，主管税务机关通知公司依照规定补缴免抵退税款，并依照规定已视同内销征税。2012年7月，公司逾期仍未收汇核销，按照财税[2012]39号文件的规定，该公司可以选择在2012年8月申报适用免征增值税政策，也可以选择仍然适用征收增值税政策。
芜湖注册公司网指出:适用免征增值税政策
补缴免抵退税额=5130002.96×17%=872100.50（元）。
由于出口货物免税，因而其补缴免抵退税额应当相应列入营业成本，减少出口企业利润。
因此，企业当期减少利润=补缴免抵退税额=872100.50（元）。
方案二：适用征收增值税政策
销项税额=5130002.96÷（1+17%）×17%=745385.05（元）。
由于出口货物适用征收增值税政策，因而其补缴免抵退税额872100.50元应当红字记入“应交税费--应交增值税（出口退税）”科目贷方，这将减少企业应交增值税，但不减少企业利润。
应交增值税=745385.05－872100.50 =-126715.45（元）。
应交增值税为负数，当期没有应交城建税及附加，但将抵减以后的应交城建税及附加，相应增加企业利润。
应交城建税及附加=-126715.45×（7%+3%）=-12671.55（元）。
企业当期减少利润=745385.05－12671.55=732713.5（元）。
由此可见，在出口货物已计算办理免抵退税的情况下，生产企业出口货物选择适用征收增值税政策（公司减少利润732713.5元）比选择适用免征增值税政策（公司减少利润872100.50元）更有利些，当期少减企业利润139387元（732713.5－872100.50=-139387）。
上述结论是在征退税率一致的情况下得出的，那么在征退税率存在差异的情况下，对已计算办理免抵退税的出口货物，生产企业应当怎样选择适用征免增值税政策呢？ |
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文章出处：admin 更新时间：2012/9/9 点击次数：764次 |
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