固定资产原值会计处理与税务处理的差异，主要是指固定资产入账时形成的会计账面价值与计税基础之间的差异，产生的差异将导致会计利润与企业所得税计算的数额不一致。

    融资租入的固定资产

    会计准则规定，对融资租入的固定资产，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入固定资产的入账价值。而税法规定，融资租入的固定资产以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。会计与税法规定的不同会使融资租入的固定资产账面价值与计税基础产生差异。

    例如：某小规模纳税人企业融资租入设备一台，设备采购价值120万元，另支付安装费15万元，调试过程中发生收入30万元、生产成本20万元。经计算，该机床在租赁期间最低租赁付款额的现值为115万元。则未确认融资费用=120-115=5（万元），调试收入应缴增值税=30×3%=0.9（万元），应缴城建税、教育费附加=0.9×（7%+3%）=0.09（万元），调试期间收支差额=30-20-0.9-0.09=9.01（万元），会计入账价值=115+30-9.01=135.99（万元），计税基础=120+15=135（万元），应纳税暂时性差异=135.99-135=0.99（万元）。

    房地产开发企业的自用房产

    房地产开发企业，在会计核算的开发产品成本中不包括借款费用，但税法却要求包括开发产品在内的所有固定资产建造成本。如果房地产开发企业自用开发产品作固定资产使用，则应进行调整。

    自行购建的固定资产

    会计准则规定，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。税法规定，自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。

    例如：某公司为增值税一般纳税人，2011年建造生产线时发生采购成本1000万元，领用企业自产商品100万元（市场价格为200万元），安装成本200万元。生产线在试生产期间产生收入100万元、相关的税费4万元、生产成本140万元。本年度生产线达到预定可使用状态（假定不考虑其他税费）。则该公司的固定资产账面价值=采购成本+安装成本+领用商品成本+应缴增值税+试生产期间收支差额=1000+200+100+200×17%-（100-140-4）=1378（万元），固定资产计税基础=采购成本+安装成本+领用商品公允价值+应缴增值税=1000+200+200+200×17%=1434（万元），产生的暂时性差异=固定资产账面价值-固定资产计税基础=1378-1434=-56（万元）。企业取得固定资产时会计账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异56万元，在未来期间转回时，会减少转回期间的应纳税所得额，减少应缴纳的企业所得税。

    非货币性交易换入的固定资产

    会计准则规定，只有采用公允价值计价的情况下（必须符合两个条件）才能确认损益，不管涉及补价与否，企业都应该将换出资产的公允价值与其账面价值的差额确认为交易损益。税法规定，企业以物易物不论涉及的货币性补价占多大比例，均视同出售旧资产、购买新资产，因此，交易各方均应按照出售资产的公允价值确定有关资产的计税成本，除非属于符合条件的整体资产置换。在会计核算中，非货币性交易换入固定资产的入账价值，主要有三种模式：一是以换出资产的账面价值为基础。二是以换出资产的公允价值为基础。三是以换入固定资产的公允价值为基础。税法要求以取得该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

    例如：某企业为增值税一般纳税人，以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值。该企业为换入一幢办公楼，将账面价值600万元的存货和账面价值400万元的无形资产换出，并支付过户费等10万元。其中，存货市场价值1000万元，无形资产市场价值300万元，办公楼市场价值1450万元。则换出存货应缴增值税=1000×17%=170（万元），换出无形资产应缴营业税=300×5%=15（万元），换入办公楼的入账价值=（600+170）+（400+15）+10=1195（万元），换入办公楼的计税基础=（1000+170）+（300+15）+10=1495（万元），可抵扣暂时性差异=1495-1195=300（万元）。假设上例以换入固定资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值，则换入办公楼的入账价值=1450+10=1460（万元），换入办公楼的计税基础=（1000+170）+（300+15）+10=1495（万元），可抵扣暂时性差异=1495-1460=35（万元）。纳税调整与企业自行购建的固定资产类似。