案例速递

　　某商场举行周年庆典，与厂家联合推出一系列促销活动。在活动中有这么一项，凡购买一台某品牌高压锅便赠送该品牌奶锅一台，两种产品实际对外售价分别为188元和36元（均为含税价）。该商场的具体操作为：对客户出具的发票上面填写高压锅一台，价格为188元，同时以赠料单的形式（主要起签字备查的作用）领出奶锅一台，客户付款当然为188元。在账务处理上其销售收入为160.68元，增值税销项税额为27.32元。对于赠送的奶锅则按实际进货成本予以结转进入当前“经营费用”科目核算。

　　某税务局来该商场稽查时，根据《增值税暂行条例实施细则》的规定：将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售计算缴纳增值税，将上述赠送的奶锅价值36元视同销售计算增值税销项税额为5.23元。这样，此项销售活动每人次最终涉及增值税销项税额为32.55元。对商场而言，搞赠送本身旨在借这样的让利活动来吸引顾客，提高市场占有率，而结果却加重了企业的税负，进一步增大了企业资金的流出，降低了企业的效益。

　　商场应如何来处理呢？

　　案例分析

　　纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

　　筹划分析

　　商场可以进行以下的处理以减轻税收负担：

　　将赠送货物安正常销售来对待，同时把赠送货物的价值以现场折扣的形式反送给客户。即在普通发票（因直接对消费者销售只能开普通发票）上填写高压锅一台，价格为188元，同时填写奶锅一台，价格为36元，同时以折扣的形式将36元在票面上体现，直接返还给客户，发票上净额为188元，客户付款理所当然为188元，这便达到了赠送促销的目的。折扣额36元能够冲减商场的销售收入，即此项活动的销售收入为160.68元，增值税销项税额为27.32元，为此便减少了增值税销项税额5.23元。

　　筹划结果

　　经过筹划，此项活动的增值税销项税额减少了5.23元，实现了赠送促销和节税的目的。